אם יש לכם כסף פנוי — ירושה, פיצויים, כספי חיסכון או תמורה ממכירת נכס — תיקון 190 הוא אחד הכלים המוכרים פחות אך המשמעותיים ביותר בתכנון פיננסי לגיל השלישי. הוא משלב דחיית מס, מיסוי מופחת על רווחים, וגם יתרונות בתכנון ירושה. אבל הוא גם מורכב, עם תנאי זכאות ומגבלות שחשוב להכיר לפני שמפקידים.
מה זה תיקון 190?
תיקון 190 הוא תיקון לפקודת מס הכנסה מ-2012 (בתוקף מ-2013), שפתח אפשרות חדשה: להפקיד כספים פנויים — לאו דווקא משכר עבודה — לקופת גמל במעמד "קופת גמל להשקעה" / "קופת גמל לא משלמת לקצבה", וליהנות מהטבות מס ייחודיות בעת המשיכה.
בשונה מקופת גמל "רגילה" שנפתחת בדרך כלל דרך מעסיק, כאן ניתן להפקיד חד-פעמית או בכמה הפקדות, ללא תלות בהכנסה משכר, ולרוב ללא הגבלת גיל בעת ההפקדה עצמה. ההטבות המשמעותיות ביותר — הן מגיעות בעיקר בגיל 60 ומעלה, בכפוף לתנאים.
שני הרבדים — קצבה מזכה וקצבה מוכרת
הכספים שמפקידים לפי תיקון 190 נכנסים לקופת גמל אחת — אבל מבחינת מס הכנסה הם מתחלקים לשני "רבדים", עם כללי מיסוי שונים לגמרי בעת המשיכה. לפי חוזר מס הכנסה 2/2013 של רשות המסים, "קצבה מוכרת" היא קצבה שמקורה בכסף שכבר שולם עליו מס — בדיוק המצב בהפקדה לפי תיקון 190. "קצבה מזכה" היא כל שאר הקצבאות שמקבל אדם — כלומר המסלול הרגיל שחל על כל קצבה פנסיונית "רגילה".
גופי חיסכון (כגון הראל ומיטב) מתרגמים זאת ללקוחות כ"רובד ראשון" (עד כ-38,412 ₪ לשנת 2026 — המקביל לתקרת ההפקדה המזכה בהטבת מס לעצמאי) ו"רובד שני" (היתרה). זה תיאור פרקטי נוח, אך ההגדרה המשפטית המדויקת שונה מעט ממנו — כדאי לוודא את הסיווג בפועל מול הגוף המנהל. מקורות: חוזר מס הכנסה 2/2013, הראל, מיטב.
מי זכאי להפקיד, ומי זכאי למשוך?
חשוב להבחין בין הזכאות להפקיד לבין הזכאות למשוך בתנאי המס הייחודיים — אלו שני דברים שונים לגמרי:
- הפקדה: ככלל, כל אדם רשאי להפקיד כספים פנויים לקופת גמל במעמד זה, ללא תלות בגיל או בהכנסה משכר.
- משיכה בתנאי המס הייחודיים: מותנית בדרך כלל בגיל 60 ומעלה, ולעיתים גם בעמידה ב"מבחן הכנסה מזכה" (ראו בהמשך). מי שמושך לפני גיל 60 או ללא עמידה בתנאים — עשוי לא ליהנות מהטבת המס המלאה.
מבחן ההכנסה המזכה
כדי למשוך את הכספים בתנאי המס הייחודיים, נדרש לעיתים לעמוד ב"מבחן הכנסה מזכה" (כך מכנים זאת גופי החיסכון — לא להתבלבל עם המונח "קצבה מזכה" בפרק הקודם) — הוכחה שמתקבלת קצבה חודשית ממקור פנסיוני אחר (קרן פנסיה, ביטוח מנהלים וכדומה) בסכום מינימלי, בדרך כלל באמצעות הצגת תלושי קצבה.
מקור: הראל ביטוח ופיננסים. הנתונים מתעדכנים מעת לעת ואינם מהווים ייעוץ אישי.
מי שלא עומד במבחן ההכנסה המזכה עדיין יכול למשוך את הכספים — אך ייתכן שלא ייהנה מכלל הטבות המס הייחודיות של המסלול, ותחול הבחנה בין מסלולים שונים בהתאם לתנאי הקופה.
כמה מס משלמים במשיכה?
אופן המיסוי תלוי בצורת המשיכה וברובד ממנו נמשך הכסף:
כספי הרובד הראשון (עד 38,412 ₪) פחות "נדיבים": הם כפופים לנוסחת הפטור הרגילה שחלה על כל קצבה, ולא נהנים מאותו פטור אוטומטי כמו הרובד השני. בהיוון (משיכה הונית) מעבר לתקרת פטור מסוימת, ייתכן שיידרש גם אישור פקיד שומה. חלוקת הכספים בפועל בין הרבדים תלויה בסכום ההפקדה ובנסיבות האישיות — כדאי לבדוק זאת מול בעל רישיון לפני שמפקידים.
תיקון 190 מול אפיקי חיסכון אחרים
| מאפיין | תיקון 190 | תיק השקעות / קרן נאמנות | פיקדון בנקאי |
|---|---|---|---|
| מס על רווחים (משיכה הונית) | 15% נומינלי (רובד קצבה מוכרת) | 25% ריאלי | 15%–25% בהתאם לסוג |
| אפשרות משיכה כקצבה פטורה | בכפוף לתנאי זכאות | לא רלוונטי | לא רלוונטי |
| נזילות | מוגבלת עד גיל 60 / עמידה בתנאים | גבוהה | תלוי תנאי הפיקדון |
| יתרונות בהורשה | מנגנון ייעודי, לרוב מחוץ לעיזבון | חלק מהעיזבון הרגיל | חלק מהעיזבון הרגיל |
השוואה כללית ואינה ממצה — התנאים המדויקים תלויי-קופה, תלויי-מסלול ועשויים להשתנות בחקיקה.
תיקון 190 ותכנון ירושה
אחד השימושים הנפוצים בתיקון 190 הוא תכנון ירושה — הכספים מועברים למוטבים שנקבעו מראש (או ליורשים על-פי דין, אם לא נקבעו מוטבים), ולרוב אינם עוברים דרך הליך צוואה וירושה הרגיל, מה שעשוי לקצר ולפשט את ההעברה.
הכללים תלויי-נסיבות (גיל המוריש, סוג הרובד, מסלול הקופה) ועשויים להשתנות. יש לבדוק את המצב העדכני מול בעל רישיון או יועץ מס.
יתרונות וחסרונות
- יתרון — דחיית מס: אין אירוע מס בעת ההפקדה, והמס נדחה עד למשיכה בפועל.
- יתרון — מיסוי מופחת או פטור: משיכה כקצבה חודשית מרובד "קצבה מוכרת" עשויה להיות פטורה ממס במלואה; משיכה הונית ממנו חייבת ב-15% נומינלי בלבד על הרווח.
- יתרון — תכנון ירושה: מנגנון העברה למוטבים שלרוב פשוט ומהיר יותר מהליך עיזבון רגיל.
- חיסרון — נזילות מוגבלת: ההטבות המלאות מותנות בדרך כלל בגיל ובעמידה בתנאים — לא מתאים לכסף שעשוי להידרש בטווח הקצר.
- חיסרון — מורכבות: שני רבדים, מסלולי מיסוי שונים ותנאי זכאות משתנים — דורש הבנה וליווי מקצועי כדי לבחור נכון.
- חיסרון — תלות בחקיקה: תנאי המס עשויים להשתנות בעתיד, כפי שקרה בתיקוני חקיקה קודמים.
איך מתחילים?
הצעדים המקובלים לפתיחת קופת גמל להשקעה לפי תיקון 190:
- בדיקת התאמה: לוודא שהכסף אכן "פנוי" לטווח ארוך, ושהמטרה (חיסכון, ירושה, השלמת הכנסה בפרישה) מתאימה למאפייני המסלול.
- בחירת גוף מוסדי ומסלול השקעה: קופות גמל שונות מציעות מסלולי סיכון שונים (מנייתי, אג"חי, כללי) — הבחירה משפיעה על התשואה הצפויה והתנודתיות.
- קביעת מוטבים: חיוני לתכנון הירושה — יש לעדכן ולבדוק מעת לעת.
- ליווי מקצועי: בשל המורכבות והשלכות המס ארוכות הטווח, מומלץ להתייעץ עם בעל רישיון פנסיוני לפני ההפקדה.
שאלות נפוצות
האם אפשר להפקיד לתיקון 190 בכל גיל?
מה קורה אם מושכים את הכסף לפני גיל 60?
מה ההבדל בין תיקון 190 לקרן השתלמות?
האם ניתן להפקיד את כל כספי הירושה בתיקון 190?
האם תיקון 190 מתאים לעצמאים?
רוצים לבדוק כמה תקבלו לחודש בפרישה מכלל המקורות שלכם? נסו את מחשבון חיסכון לפרישה ואת מחשבון קיבוע הזכויות.
מקורות:
רשות המסים — חוזר מס הכנסה 2/2013, תיקון 190 לפקודה (סעיף 9א) — PDF רשמי ·
הראל ביטוח ופיננסים — תיקון 190 ·
מיטב בית השקעות — תיקון 190
המידע במאמר זה נכון למועד פרסומו ומיועד למטרות מידע כללי בלבד. אין לראות בו ייעוץ מס, ייעוץ פנסיוני, המלצה לפעולה, או תחליף לייעוץ אישי מותאם. תיקון 190 מורכב מבחינה מיסויית, כולל מונחים ("קצבה מזכה", "קצבה מוכרת") שמשמשים גם בהקשרים אחרים בדיני המס הפנסיוני — לכן חשוב לוודא את הפרשנות המדויקת החלה על המקרה הספציפי מול בעל רישיון או יועץ מס לפני קבלת החלטה. תנאי הזכאות, התקרות ושיעורי המס עשויים להשתנות בחקיקה ובנהלי הגופים המוסדיים.